Особенности обложения кредитных организаций НДС

 

1. НДС является федеральным косвенным налогом. Налогопла­тельщиками налога на добавленную стоимость выступают:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость в связи с перемещением товаров через та­

моженную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом РФ.
При этом указанные выше лица — налогоплательщики должны
встать на учет в налоговом органе в соответствии с общими
правилами, установленными частью первой Налогового кодек­
са РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных главой 21
части второй НК РФ.
Иностранные организации встают на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих по­стоянных представительств в Российской Федерации. Поста­новка на учет осуществляется на основании письменного заяв­ления иностранной организации. Объектом налогообложения по НДС являются:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и пере­дача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расхо­ды на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при­быль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом для целей налогообложения по НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг), например:
изъятие имущества путем конфискации;
операции, связанные с обращением валюты;
инвестиционные операции;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, за­конодательством субъектов РФ, актами органов местного са­моуправления и т. д.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опреде­ляется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ. Кроме того, главой 21 НК РФ (ст. 155—160) предусмотрены осо­бенности определения налоговой базы и особенности порядка исчисления налога на добавленную стоимость при реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), а также особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (ст. 161). В случаях, когда при реализации (передаче, выполнении, ока­зании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) налого­плательщиками применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При одинако­вых ставках налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Налоговый период по НДС — календарный месяц. Но если у на­логоплательщика ежемесячно в течение квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не пре­вышает один миллион рублей, налоговым периодом для него является квартал.
По налогу на добавленную стоимость предусмотрены диффе­ренцированные налоговые ставки:
льготная налоговая ставка 0% — применяется, например, при реализации большинства товаров, помещенных под таможен­ный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, услуг по перевозке пас­сажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за преде­лами территории РФ, при оформлении перевозок на основа­нии единых международных перевозочных документов и т. д.;
10% — применяется при реализации широкого круга продо­вольственных товаров, товаров для детей, медицинских това­ров отечественного и зарубежного производства;
18% — применяется в иных случаях. Кроме того, используются налоговые ставки, определяемые как процентное отношение налоговой ставки (10, 18%) к нало­говой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствую­щий размер налоговой ставки. Они применяются при:
получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) — например, авансовых или иных платежей;
удержании налога налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ);
реализации имущества, приобретенного на стороне и учиты­ваемого с налогом (п. 3 ст. 154 НК РФ);
реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, имеют налогоплательщики, у которых за три предшествующих после­довательных календарных месяца сумма выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в со­вокупности один миллион рублей.
Лица, претендующие на такое освобождение, должны предста­вить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы.
. Общая сумма подлежащего уплате налога исчисляется по ито­гам каждого налогового периода применительно ко всем опе­рациям, являющимся объектом налогообложения, дата реали­зации (передачи) которых относится к соответствующему на­логовому периоду. По общему правилу, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, гл. 21 НК РФ предусмотрены особенности исчис­ления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации.
3. Положениями гл. 21 части второй НК РФ предусмотрен обшир­ный перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобо­ждаемых от налогообложения) по НДС, в том числе осуществле­ние банками банковских операций (за исключением инкассации):
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физиче­ских лиц;
осуществление расчетов по поручению организаций и физиче­ских лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банков­ским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналич­ной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драго­ценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
выдача банковских гарантий;
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент — банк", включая предоставление программного обеспече­ния и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
осуществление отдельных банковских операций организация­ми, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;
операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между уча­стниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.