Обложение кредитных организаций единым социальным налогом

 

1. Правовыми основами единого социального налога (далее ­ЕСН) являются положения части первой НК РФ. Детальный порядок его исчисления и уплаты регулируются ча­стью второй НК РФ и методическими указаниями, в том числе:
Методическими указаниями о порядке взыскания задолженно­сти плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога, утв. приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/466;
Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с приме­нением законодательства о едином социальном налоге (письмо МНС РФ от 19.06.2001 № СА-6-07/[email protected], в ред. от 13.10.2003). Налогоплательщиками единого социального налога, среди прочих, являются лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе кредитные организации). Они уплачивают ЕСН, так как являются работодателями. Для таких работодателей объектом налогообложения являются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физи­ческих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивиду­альным предпринимателям), а также по авторским договорам. Налоговая база налогоплательщиков-работодателей определяет­ся как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотрен­ных законодательством, начисленных налогоплательщикам и ­работодателями за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. В ст. 238 НК РФ специально

оговорен закрытый перечень из 14 видов выплат, не подлежа­щих налогообложению, в том числе:
государственные пособия;
компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предос­тавление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возме­щения и т. д.);
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:
физическим лицам — работникам банка в связи со стихий-\ ным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущер­ба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, по­страдавшим от террористических актов на территории Рос­сийской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхо­ванию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам доб­ровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страхов­щиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финан­сируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период и др. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полу­годие и девять месяцев календарного года.

Налоговый кодекс РФ устанавливает регрессивную шкалу налоговых ставок по ЕСН — т. е. подлежащая уплате сумма налога уменьша­ется по мере возрастания размеров облагаемых выплат.
В соответствии с положениями гл. 24 НК РФ от уплаты налога освобождаются различные министерства и ведомства РФ, а также отдельные категории лиц, например:
организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.