Характеристика налога на прибыль

 

Плательщиками налога на прибыль признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, отно­сящейся к игорному бизнесу;
являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного на­лога, в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль определяется:
для российских организаций - как полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представитель­ствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков оп­ределяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
К доходам относятся:
доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, являющийся выручкой от реализации товаров (работ, ус­

луг) как собственного производства, так и ранее приобретен­ных, выручкой от реализации имущественных прав;
• внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобрета­
телю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответст­вии с НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы в виде:
имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты то­варов (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организа­ции (включая доход в виде превышения цены размещения ак­ций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или това­рищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участ­никами;
имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого това­рищества (договора о совместной деятельности) или его пра­вопреемником в случае выделения его доли из имущества, на­ходящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
средств и иного имущества, которые получены в виде безвоз­мездной помощи (содействия) в порядке, установленном Фе­деральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установ­лении льгот по платежам в государственные внебюджетные

фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (со­действия) Российской Федерации";
основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полу­ченных в соответствии с международными договорами РФ, а так­же в соответствии с законодательством РФ атомными стан­циями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней;
другого имущества, указанного в ст. 251 Н К РФ. При исчислении налога плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов - обоснованных и до­кументально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмот­

ренных ст. 265 НК РФ, - убытков), осуществленных (понесен­ных) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­
данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуще­ствления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­
ществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реа­ лизацией, и внереализационные расходы, определяемые в со­ ответствии с НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием ус­луг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде:
сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными ор­ганизациями;
взноса в .уставный (складочный) капитал, вклада в простое то-. варищество;
суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указан­ных в ст. 255 и 263 НК РФ;
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;
иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в федеральный бюджет зачис­ляется сумма налога в размере 5 %, в бюджеты субъектов РФ ­17 %, в местные бюджеты - сумма налога в размере 2 %.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ впра­ве снижать для отдельных категорий налогоплательщиков нало­говую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъ­ектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 %.
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно­стью в РФ через постоянное представительство, устанавлива­ются налоговые ставки в размере:
20 % - с любых доходов, кроме указанных ниже;
10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспорт­ных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомога­тельное оборудование, необходимое для транспортировки) в свя­зи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
• 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций иностранными организациями, а также по до­ходам, полученным в виде дивидендов российскими организа­циями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными ви­дами долговых обязательств, применяются следующие налого­вые ставки:
15 % - по доходу в виде процентов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указан­ных в следующем пункте), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 го­да включительно, а также по доходу в виде процентов по обли­гациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации обли­гаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходи­мых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Россий­ской Федерации.