Налог на наследование и дарение

До введения в действие главы "Налог на наследование и дарение" разде­ла X "Местные налоги и сборы" части второй НК РФ данный налог взимается в соответствии с положениями Закона Российской Федера­ции "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 No 2118-1 (с измен, на 24.07.2002) и Закона Российской Федерации *О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или даре­ния" от 12.12.91 № 2020-1 (с измен, на 30.12.2001).
В соответствии с законодательством плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения54.
Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоцик­лы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; пред­меты антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом из таких изде­лий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях; средства на имен­ных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имуществен­ных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Об учете плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения см. Временные методические рекомендации, сообщенные пись­мом Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 годаВН-6-03/659.
Законодательством предусмотрены различные ставки налога для иму­щества, переходящего физическим лицам в порядке наследования и переходящего физическим лицам в порядке дарения.
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам:
• при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-крат­ного установленного законом размера ММОТ:
- наследникам первой очереди - 5% от стоимости имущества, превыша­ющей 850-кратный установленный законом размера ММОТ;
- наследникам второй очереди - 10% от стоимости имущества, превы­шающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;

при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-крат­ного установленного законом размера ММОТ:
- наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700­кратный установленный законом размер ММОТ;
- наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700­кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ;

• при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного уста­новленного законом размера ММОТ:
- наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного зако­ном размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ;
- наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550­кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке даре­ния, исчисляется по следующим ставкам:
• при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80­кратного до 850-кратного установленного законом размера ММОТ:
- детям, родителям - 3% от стоимости имущества, превышающей 80­кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим физическим лицам - 10% от стоимости имущества, превыша­ющей 80-кратный установленный законом размер ММОТ;

при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851­кратного до 1700-кратного установленного законом размера ММОТ:
- детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера ММОТ + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом раз­мера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-крат­ный установленный законом размер ММОТ;

при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701­кратного до 2550-кратного установленного законом размера ММОТ:
- детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера ММОТ + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700­кратный установленный законом размер ММОТ;

при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера ММОТ:
- детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ;
- другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550­кратный установленный законом размер ММОТ.

Налоговые льготы. В соответствии с законодательством от налогообло­жения по данному налогу освобождаются:
• имущество, переходящее в порядке наследования супругу, переживше­му другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обя­занностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Рос­сийской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государ­ственной собственности и правопорядка;
жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследо­вания инвалидам I и II групп;

транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормиль­ца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог взимается при условии вы­дачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совер­шать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день от­крытия наследства или удостоверения договора дарения превышает со­ответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом раз­мер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
На основании полученных от нотариусов документов налоговыми орга­нами осуществляется исчисление налога и направляется налогоплатель­щикам уведомление об уплате налога.