Налог на доходы физических лиц

 

Правовые основы уплаты налога на доходы физических лиц составляют: положения части первой НК РФ, а также гл. 23 части второй НК РФ "Налог на доходы физических лиц", с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ (с измен, на 24.07.2002); Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 части второй НК РФ "Налог на доходы физических лиц", утвержденные приказом МНС РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (с измен, на 05.03.2002); Разъяснения по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, доведенные письмом МНС РФ от 14.08.2001 № ВБ-6-04/619 (с измен, на 27.04.2002).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются фи­зические лица, - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла­тельщиками:
•/ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физи­ческих лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ относятся: %/ дивиденды и проценты, полученные от российской организации; рос­сийских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства (по­стпредства) в РФ; i/ страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постпредства в РФ; %/ доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смеж­ных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования иму­
щества, находящегося в РФ; i/ доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося в РФ;
- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также до­лей участия в уставном капитале организаций;
- прав требования к российской организации или иностранной органи­зации в связи с деятельностью ее постпредства на территории РФ;
- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическо­му лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы­полненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, полу­чаемые членами органа управления организации - налогового резиден­та РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рас­сматриваются как доходы, полученные от источников в РФ независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управ­ленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен­ные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в свя­зи с деятельностью ее постпредства в РФ;

%/ доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
%/ доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электро­передачи (ЛЭП), линий и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
• иные доходы от деятельности налогоплательщика в РФ.
К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:
ь/ дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от российской организации и российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постпредства в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением отдельных видов страховых выплат;
доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смеж­ных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования иму­щества, находящегося за пределами РФ;
*/ отдельные виды доходов от реализации недвижимого имущества, от акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капи­талах иностранных организаций, иного имущества, находящегося за пределами РФ;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы­полненную работу, оказанную услугу, совершение действия за преде­лами РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен­ные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иност­ранных государств;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществ­ления им деятельности за пределами РФ. Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все до­ходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, или право на распоряжение которыми у него возник­ло, а также доходы в виде материальной помощи.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена базовая налоговая ставка (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, за минусом сумм налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Таких налоговых вычетов из налоговой базы - четыре: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные:
стандартные налоговые вычеты (3000 руб. за каждый месяц налогового пе­риода, а также 500, 400 и 300 руб.) предоставляются в зависимости от категории лиц (ликвидаторы чернобыльской аварии, Герои СССР и т. д.);
социальные налоговые вычеты - вычитаются доходы, перечисленные на­логоплательщиком на благотворительные цели; суммы, потраченные налогоплательщиком на обучение по дневной форме в платных образо­вательных учреждениях, свое или своих детей в возрасте до 24 лет; или суммы, потраченные на лечение;

%/ при применении имущественных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право на следующие размеры уменьшения налоговой базы:
- на суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи своей недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее 5 лет;
- суммы, затраченные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Имущественные налоговые вычеты не могут превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кре­дитам, и предоставляются (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой деклара­ции по окончании налогового периода (ст. 220 НК РФ);
*/ профессиональные налоговые вычеты предоставляются, например, на­логоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказа­ния услуг) по договорам гражданско-правового характера или получа­ющим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; вознаграждения авторам открытий, изобретений и про­мышленных образцов. В этом случае из налогооблагаемой базы вычита­ются фактически произведенные и документально подтвержденные рас­ходы на создание таких произведений (ст. 221 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые став­ки, налоговая база определяется как денежное выражение таких дохо­дов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, пре­дусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются. Кроме того, положениями статей 211 - 215 НК РФ предусмотрены особенности оп­ределения налоговой базы при получении отдельных видов доходов (в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам стра­хования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации) и особенности определения дохо­дов отдельных категорий иностранных граждан (например, глав, а так­же персонала представительств иностранного государства, имеющих дип­
ломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ и т. д.).
Налоговым периодом является календарный год. Доходы, не подлежащие налогообложению. По общему правилу, осво­ бождаются от налогообложения, в частности, следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной не­трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
государственные пенсии, назначаемые в законодательном порядке;
все виды установленных законодательными актами РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления ком­пенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодатель­ством РФ);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; И алименты, получаемые налогоплательщиками;

%/ гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки на­уки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями (перечень организаций утверждается Правительством РФ);
$/ международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, лите­ратуры и искусства по перечню премий, утверждаемому Правитель­ством РФ;
• единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщи­кам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обсто­ятельством, пострадавшим от терактов и т. д.;
%/ полная или частичная компенсация стоимости путевок, за исключени­ем туристических, выплачиваемая работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной органи­зации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздо­ровительные учреждения, а также суммы полной или частичной ком­пенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровитель­ные учреждения;
%/ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинс­кое обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствую­щих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические рас­ходы на лечение и медицинское обслуживание;
• различные виды стипендий учащимся; I/ суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получае­мые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюдже­
та государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу (в пределах установленных норм);
доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хо­зяйствах, находящихся на территории РФ, домашних и диких живот­ных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), другой сельхозпродукции;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохо­зяйственной продукции - в течение 5 лет считая с года регистрации указанного хозяйства;
доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикора­стущих ягод и т. д.;

$/ доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получае­мые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся тра­диционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
доходы охотников-любителей от своей деятельности, осуществляемой законным путем;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграж­дения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов про­изведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобрете­ний и промышленных образцов;
доходы, полученные от акционерных обществ (организаций) их акцио­нерами (участниками организаций) в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами (уча­стниками организации) пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимос­тью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спорт­сменами за призовые места на важных международных спортивных со­ревнованиях;
выплаты детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образова­тельных учреждениях, прошедших лицензирование, либо за их обуче­ние указанным учреждениям;
оплата за инвалидов технических средств профилактики и реабилита­ции инвалидов, а также приобретения и содержания для них собак­проводников;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную соб­ственность кладов;
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от тех ви­дов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;
суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и цен­ным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися члена­ми семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточно­го минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в ус­тановленном порядке, и религиозных организаций;
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкла­дам в банках, находящихся на территории РФ;
доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следу­ющих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с законодательством;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или местного самоуправления;
- материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам, стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом (при представлении документов, подтверждающих расходы на приобретение этих медикаментов);
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов;
t/ суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комисси­ями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на замеще­ние различных выборных должностей и избирательных фондов партий, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с про­ведением избирательных кампаний;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе ма­териальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты молодежных и детских организаций сво­им членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых и спортивных мероприятий;
• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, полу­чаемые в погашение указанных облигаций. Кроме того, налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм налога, за­числяемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу части второй НК РФ действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени их использования, то они прекращают свое действие решением законода­тельных органов РФ.
Налоговые ставки. Положениями ст. 224 НК РФ предусмотрено три вида налоговых ставок. При этом базовая ставка налога устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следую­щих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (то есть больше 2000 руб.);
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части пре­вышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкла­дам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей став­ки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начисле­ны проценты;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заем­
ных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех до­ходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговы­ми резидентами РФ.