Налог на прибыль

 

Правовыми основами уплаты налога на прибыль организаций являются: положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Рос­сийской Федерации" от 29.05.2002№ 57-ФЗ, с измен, на 24.07.2002); дей­ствующие положения Закона Российской Федерации "О налоге на при­быль предприятий и организаций" от 27.12.91 № 2116-1 (с измен, на
29.05.2002); Методические рекомендации по применению гл. 25 части второй НК РФ "Налог на прибыль организаций", утвержденные прика­зом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98; Инструкция МНС "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и орга­низаций" от 15.06.2000 № 6247.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются: §/• российские организации; %/ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определен­ных видов деятельности (ст. 1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 NQ 148-ФЗ. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предприниматель­скую деятельность, платят по ней налог на прибыль в общеустановлен­ном порядке;
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчет­ности (п. 2 ст. 1 Федерального закона "Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель­ства" от 29.12.95 № 222-ФЗ);

$/ уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящей­ся к игорному бизнесу (ст. 6 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" от 31.07.98 № 142-ФЗ);
ч/ являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога
(гл. 26 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются:
для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на ве­личину произведенных расходов, определяемых в соответствии с поло­жениями статей 252 - 270 НК РФ;
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ (определяется в соответствии со ст. 309 НК РФ).
47 Фактически не применяется в связи с введением в действие с 1 января 2002 года гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
К доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяются согласно ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (определяются согласно ст. 250 НК РФ). Доходы определяются на основании первичных документов и докумен­тов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учи­тываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. При определении доходов из них исключаются суммы кос­венных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (при­обретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НКРФ (ч. 1 ст. 274 НК РФ) и нарастающим итогом (ч. 7 ст. 274 НК РФ). В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток, то налоговая база признается равной нулю. Эти убытки принимают­ся в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Кроме того, положениями гл. 25 НК РФ регламентируются особенности определения налоговой базы следующими категориями хозяйствующих субъектов, а также по видам операций и видам доходов:
страховщиками (статьи 293 и 294 НК РФ);
негосударственными пенсионными фондами (статьи 295 и 296 НК РФ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг (статьи 298 и

299 НК РФ); t/ по операциям с ценными бумагами (статьи 280 - 282 НК РФ);
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при ус­тупке (переуступке) права требования (статьи 279, 301 - 305 НК РФ) и т. д. Важной практической проблемой для большинства налогоплательщиков с введением гл. 25 НК РФ стало требование законодателя о ведении ново­го вида учета, ранее неизвестного практике, - налогового учета. Общие положения о порядке его ведения установлены ст. 313 НК РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является ка­
лендарный год. В соответствии со ст. 284 НК РФ установлены следующие ставки налога. Базовая ставка составляет 24%. При этом поступления от налогообло­
жения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюдже­тами в следующих пропорциях:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачис­ляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по ставке 14,5%, - в бюджеты субъектов РФ; i/ сумма налога, исчисленная по ставке 2%, - в местные бюджеты.

Также предусмотрены следующие размеры производных ставок (по ка­тегориям плательщиков, видам доходов). Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в Российской Федерации через постоянное представи­тельство, устанавливаются в следующих размерах:
ставка 20% (с любых доходов, кроме указанных ниже исключений);
• ставка 10% (от использования, содержания или сдачи в аренду (фрах­та) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, не­обходимое для транспортировки) в связи с осуществлением междуна­родных перевозок).
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде диви­дендов, применяются следующие ставки:
ставка 6% (применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ);
• 15% (применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями, а также по дохо­дам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций).
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:
15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным ценным бумагам (кроме указанных ниже видов ценных бумаг);

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включитель­но, а также по доходу в виде % по облигациям государственного валют­ного облигационного займа 1999 года.
Прибыль, полученная Центральным банком РФ (ЦБ РФ)от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Фе­деральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Бан­ке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%. Другая прибыль ЦБ РФ облагается налогом по базовой ставке 24%.
Сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подле­жит зачислению в федеральный бюджет.
Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогопла­тельщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщи­ки уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в раз­мере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее ЗО-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
По итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налого­вые декларации:
упрощенной формы - не позднее 30 дней со дня окончания соответ­ствующего отчетного периода;
• по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделе­ния - в целом по организации с распределением по обособленным под­разделениям (по месту своего нахождения).